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残保金不能计入“管理费用”科目?财政部明确了!#南昌申报纳税

发表于2022-01-25浏览:1006


说起残保金,可能有很多人不太熟悉,但是作为企业财务人员,却不得不知这个概念,因为这是企业作为社会组成分子一个重要的责任。我们用以下15个问题全面了解一下残保金。

一、什么是残保金? 


残保金全称为残疾人就业保障金,这笔资金是国家为残疾人就业提供保障的一笔专项资金。


二、残保金由谁来缴纳?


残保金由未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位(以下简称“用人单位”)缴纳的资金。


三、用人单位安排残疾人就业是指哪些残疾人? 


《残疾人就业条例》所称残疾人就业,是指符合法定就业年龄有就业要求的残疾人从事有报酬的劳动。


 《残疾人就业保障金征收使用管理办法》(财税〔2015〕72 号)所称残疾人,是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾和多重残疾的人员,或者持有《中华人民共和国残疾军人证》(1至8级)的人员。


就业年龄段指男16-60周岁、女工人16-50周岁,女干部16-55周岁。


四、残保金的征收比例是多少?


根据财政部 国家税务总局 中国残疾人联合会关于印发《残疾人就业保障金征收使用管理办法》的通知 财税[2015]72号:第六条 用人单位安排残疾人就业的比例不得低于本单位在职职工总数的1.5%。具体比例由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区的实际情况规定。


如果你们公司有100位员工,当地比例是1.5%,就需要安排1.5位残疾人员工,如果达不到这个比例,就需要缴纳残保金。(比例各地略有差异)


五、残保金的计算方法?


以当地比例为1.5%为例。


残疾人就业保障金年缴纳额=(上年用人单位在职职工人数×1.5%-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数)×上年用人单位在职职工年平均工资。


例如:甲公司在2020年在职职工100人平均年薪8万,没有安排残疾人,需要缴纳保障金为:100×1.5%×80000=120000


上年用人单位实际安排的残疾人就业人数:税务机关按照残联部门提供的数据,确定用人单位安排的残疾人人数,征收系统自动读取数据。如果企业没有进行申报年审,系统按未安排残疾人就业计算。


上年用人单位在职职工年平均工资:用人单位上年在职职工工资总额除以用人单位在职职工人数计算。


六、残疾人员工签订一年的劳动合同,一定要工作满一年吗?


可不满一年。雇佣月份可累计计算,总数满足须雇佣月份即可。例:50人企业,须雇佣1.5%比例,50×1.5%×12=9月,则此企业需要累计雇佣1个残疾人,累计9个月便可完全减免残保金。


七、“上年用人单位在职职工人数”是怎么来的?


【财税〔2015〕72号】 财政部 国家税务总局 中国残疾人联合会关于印发《残疾人就业保障金征收使用管理办法》的通知,规定用人单位在职职工人数是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上(含1年)劳动合同(服务协议)的人员。


上年用人单位在职职工人数,按上年本单位在职职工的年平均人数计算,即:上年用人单位在职职工人数=上年用人单位全年各月在职职工人数总和/12 个月。


八、外聘的劳务工,是属于在职职工吗?


以劳务派遣或劳动事务代理形式用工的,计入派遣单位或代理单位在职职工人数。注:集团单位(有分支机构的),残疾人用工一般计入为其发放工资和缴纳社会保险的用人单位,当发放工资和缴纳社会保险单位不一致时,计入至发放工资的用人单位,且需提供相关书面说明。


用人单位依法以劳务派遣方式接受残疾人在本单位就业的,由派遣单位和接受用工单位通过签订协议的方式协商一致后,将残疾人计入其中一方的实际安排残疾人就业人数和在职职工人数,不得重复计算。


接受用工单位申报年审时需提供双方加盖公章的协议和派遣残疾职工人员名单,以及残疾职工在接受用工单位所在地的参保证明、工资发放明细表(实际工资不得低于接受用工单位所在地最低工资标准)。


九、新成立的企业,从什么时候开始首次年审和首次申报?


市残联答复:我市残疾人就业保障金按年度征收,当年征收上一年度残疾人就业保障金,用人单位自成立的下一年度起参加首次年审及申报缴费。


十、用人单位“上年在职职工工资总额”如何填报?


税务局答复:用人单位“上年在职职工工资总额”按照国家统计局有关文件规定口径计算。


《关于工资总额组成的规定》(国家统计局令第1号 1990年1月1日)第三条:“工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。”


第四条:“ 工资总额由下列六个部分组成:(一)计时工资;(二)计件工资;(三)奖金;(四)津贴和补贴;(五)加班加点工资;(六)特殊情况下支付的工资”。


十一、如何缴纳残保金?


首先需要在每年6月底前如实向同级残疾人就业服务机构申报上年本单位安排的残疾人就业人数,并由残疾人就业服务机构进行认定。


认定通过后需要在每年7至12月向税务机关申报缴纳保障金,在这里一定要注意,残保金是本年度申报上年度的数据,2021年是申报2020年的残保金。


1、打开电子税务局,点击我要报税-税费申报及缴纳



2、在其他申报中找到残疾人就业保障金申报,点击进入

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3、进入后,我们可以看到残疾人保障金申报表,如图

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你依次填写好在职职工工资总额、在职职工人数、实际安排残疾人就业人数即可,其他的数据就自动产生了,应该缴纳的费额也就自动产生了。


十二、残保金如何入账?

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那这项支出计入什么科目核算呢?


在财会2016年22号文出台之前,没有人争议这个问题,大家都觉得是计入管理费用。


借:管理费用-残疾人保障金

贷:银行存款


财会2016年22号文出台,规定,营业税金及附加变成税金及附加。


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不仅如此,还规定把原来在管理费用中核算的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税也调整到税金及附加来核算。


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